В разрезе введенных субсчетов сальдо по счету «Реорганизация организации» реорганизуемой организации «Алмаз» будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.3.2.

Сальдо начальное по счету «Реорганизация организации»

Субсчет Субсчет Дебет Кредит

«Бриз» Расчетные счета 20000

«Бриз» Расчеты с покупателями 40000

«Бриз» Уставный капитал 10000

«Бриз» Расчеты с поставщиками 50000

Итого по субсчету «Бриз» 60000 60000

«Визит» Расчетный счет 80000

«Визит» Расчеты с покупателями 160000

«Визит» Уставный капитал 40000

«Визит» Расчеты с поставщиками 200000

Итого по субсчету «Визит» 240000 240000

Всего по счету «Реорганизация организации» 300000 300000

Как уже отмечалось, в период между датой составления разделительного баланса и датой завершения реорганизации, предприятие продолжает свою деятельность и возникают новые факты хозяйственной деятельности.

В рассматриваемом нами примере предприятие совершило следующие операции. С расчетного счета ООО «Алмаз» оплачена кредиторская задолженность поставщикам в размере 15000 руб. В бухгалтерском учете реорганизуемой организации дается следующая бухгалтерская проводка:

Наименование счета Сумма Содержание операции

Дебет Расчеты с Оплачена

поставщиками 15000 задолженность

Кредит Расчетный счет поставщикам

В результате совершенной операции уменьшилась величина кредиторской задолженности реорганизуемой организации «Алмаз» и, соответственно, уменьшился объем денежных средств.

Согласно данным разделительного баланса указанная кредиторская задолженность включена в обязательства ООО «Бриз» и должна быть погашена также за счет имущества организации «Бриз». Для определения влияния совершенной операции на объем имущества и обязательств вновь создаваемых организаций, параллельно дается бухгалтерская проводка внутри предлагаемого счета «Реорганизация»:

Наименование счета Субсчет 1-порядка Субсчет 2-порядка Сумма

Дебет Реорганизация «Бриз» Расчеты с поставщиками 15000

Кредит Реорганизация «Бриз» Расчетный счет

Исходя из приведенной выше классификации, рассматриваемую операцию можно отнести к первому типу операций, оказывающих влияние на состав имущества и обязательств только одной из вновь создаваемых организаций. В нашем случае, после оплаты задолженности поставщикам, уменьшилась кредиторская задолженность, и сумма денежных средств, отнесенных в соответствии с разделительным балансом, к ООО «Бриз». На объем имущества и обязательств вновь создаваемой организации «Визит», данная операция никакого влияния не оказала.

При подготовке заключительной бухгалтерской отчетности составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета организации «Алмаз» за период реорганизации. Она будет иметь следующий вид:

Таблица 2.3.3.

Оборотная ведомость за период с даты составления разделительного баланса

до даты завершения реорганизации

Наименование счета Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Расчетные счета 100000 15000 85000

Расчеты с покупателями 200000 200000

Уставный капитал 50000 50000

Расчеты с поставщиками 250000 15000 235000

Реорганизация 300000 300000 15000 15000 285000 285000

Итого 600000 600000 30000 30000 570000 570000

Расшифровка счета «Реорганизация организации» в разрезе предлагаемых субсчетов будет выглядеть следующим образом (табл.2.3.4.)

В состав заключительной бухгалтерской отчетности включается как баланс реорганизуемой организации «Алмаз», так и балансы вновь создаваемых организаций «Бриз» и «Визит», которые одновременно будут являться и вступительными балансами.

Заключительный бухгалтерский баланс ООО «Алмаз» должен быть составлен на основе данных оборотной ведомости по счетам синтетического учета организации «Алмаз» и данных по субсчетам к счету «Реорганизация организации» (см. табл. 2.3.5.)

Таблица 2.3.4.

Сальдо конечное по счету «Реорганизация организации»

Субсчет Субсчет Дебет Кредит

«Бриз» Расчетный счет 5000

«Бриз» Расчеты с покупателями 40000

«Бриз» Уставный капитал 10000

«Бриз» Расчеты с поставщиками 35000

Итого по субсчету «Бриз» 45000 45000

«Визит» Расчетный счет 80000

«Визит» Расчеты с покупателями 160000

«Визит» Уставный капитал 40000

«Визит» Расчеты с поставщиками 200000

Итого по субсчету «Визит» 240000 240000

Всего по счету «Реорганизация организации» 285000 285000

Из таблицы 2.3.5. видно, что по завершении периода реорганизации в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации «Алмаз» произошли изменения по сравнению с балансом на дату принятия решения о реорганизации (табл. 2.3.1.) за счет оплаты денежными средствами кредиторской задолженности.

Таблица 2.3.5.

Заключительный бухгалтерский баланс

ООО «Алмаз» ООО «Бриз» ООО «Визит»

Актив

Денежные средства 85000 5000 80000

Расчеты с покупателями 200000 40000 160000

Баланс 285000 45000 240000

Пассив

Продолжение таблицы 2.3.5.

Уставный капитал 50000 10000 40000

Расчеты с поставщиками 235000 35000 200000

Баланс 285000 45000 240000

Рассматриваемая операция оказала влияние и на бухгалтерские балансы вновь создаваемых организаций, а именно организации «Бриз». Уменьшилось имущество и обязательства ООО «Бриз». Имущество и обязательства ООО Визит» и, соответственно, бухгалтерский баланс организации «Визит» не изменились.

Рассмотрим следующий вариант хозяйственной операции, совершенной реорганизуемой организацией «Алмаз» в период реорганизации.

Оплачена с расчетного счета ООО «Алмаз» кредиторская задолженность поставщикам в размере 35000 рублей. В бухгалтерском учете реорганизуемой организации дается следующая бухгалтерская проводка:

Корреспонденция Наименование счета Сумма Содержание операции

Дебет Расчеты с Оплачена

поставщиками 35000 задолженность

Кредит Расчетные счета Поставщикам

В результате совершенной операции уменьшился объем кредиторской задолженности реорганизуемой организации «Алмаз» на 35000 рублей и соответственно объем денежных средств на ту же сумму.

Оплаченная кредиторская задолженность поставщикам относится в соответствии с разделительным балансом к организации «Бриз», но ее величина больше, чем сумма имеющихся у ООО «Бриз» денежных средств. При этом оплата производится частично за счет средств ООО «Визит», что

по нашему мнению, должно отразиться на взаимных расчетах создаваемых организаций.

В соответствии с предлагаемой классификацией данная операция оказывает влияние на состав имущества и обязательств двух вновь создаваемых организаций. В нашем случае это ООО «Бриз» и ООО «Визит».

Внутри счета «Реорганизация организации» операция будет отражена следующим образом:

Корреспонденция Наименование счета Субсчет Субсчет Сумма

Дебет Реорганизация организации «Бриз» Расчеты с поставщиками 20000

Кредит Реорганизация организации «Визит» Расчетные счета

Итак, организация «Бриз» погасила имеющуюся у нее кредиторскую задолженность поставщиками в размере 20000 рублей за счет своих собственных денежных средств. Оставшаяся задолженность в размере 15000 рублей должна быть погашена за счет денежных средств организации «Визит». Таким образом, по-нашему мнению, необходимо отразить возникновение взаимной задолженности между организациями «Бриз» и «Визит». Для этих целей целесообразно использовать субсчет второго порядка «Внутрихозяйственные расчеты».

Дебет Реорганизация ООО «Бриз» Расчеты с

организации поставщиками 15000

Кредит Реорганизация ООО «Бриз» Внутрихозяйст-

организации венные расчеты

В результате указанной операции у ООО «Бриз» погашена кредиторская задолженность перед поставщиками и возникла кредиторская задолженность перед ООО «Визит».

Одновременно, необходимо отразить уменьшение денежных средств в организации «Визит» и возникновение дебиторской задолженности организации «Бриз».

Дебет Реорганизация ООО «Визит» Внутрихозяйст-

организации венные расчеты 15000

Кредит Реорганизация ООО «Визит» Расчетные счета

организации

Таким образом, в результате рассматриваемой операции произошли изменения в имуществе и обязательствах обоих реорганизуемых предприятий. При этом, кредиторская задолженность организации ООО «Бриз» была частично погашена за счет средств другой организации и преобразована во взаимную задолженность.

По окончании периода реорганизации необходимо составить заключительную бухгалтерскую отчетность с учетом всех изменений в объеме имущества и обязательств, как реорганизуемой организации «Алмаз», так и вновь создаваемых организаций «Бриз» и «Визит». Для этого составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета реорганизуемой организации «Алмаз», которая приведена в таблице 2.3.6.

Таблица 2.3.6. Оборотная ведомость за период с даты составления разделительного баланса

до даты завершения реорганизации

Наименование счета Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Расчетный счет 100000 35000 65000

Расчеты с покупателями 200000 200000

"Гродолжение таблицы 2.3.6.

Уставный капитал 50000 50000

Расчеты с поставщиками 250000 35000 215000

Реорганизация 300000 300000 60000 60000 240000 240000

Итого 600000 600000 95000 95000 505000 505000

По сравнению с первоначальным вариантом (табл. 2.3.1.)

бухгалтерский баланс организации «Алмаз» после оплаты части кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2.3.7.

Сальдо конечное по счету «Реорганизация организации»

Субсчет Субсчет Дебет Кредит

«Бриз» Расчетные счета

«Бриз» Расчеты с покупателями 40000

«Бриз» Уставный капитал 10000

«Бриз» Расчеты с поставщиками 15000

«Бриз» Внутрихозяйственные расчеты 15000

Итого по субсчету «Бриз» 40000 40000

«Визит» Расчетные счета 65000

«Визит» Расчеты с покупателями 160000

«Визит» Внутрихозяйственные расчеты 15000

«Визит» Уставный капитал 40000

«Визит» Расчеты с поставщиками 200000

Итого по субсчету «Визит» 240000 24000

Всего по счету «Реорганизация организации» 280000 280000

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности бухгалтерские балансы реорганизуемой организации и вновь создаваемых

организаций приведены в таблице 2.3.8. Произошли изменения и в бухгалтерских балансах вновь создаваемых юридических лиц ООО «Бриз» и ООО «Визит».

Так, на дату завершения реорганизации у организации «Бриз» уменьшился объем денежных средств, уменьшилась сумма кредиторской задолженности пред поставщиками, однако появилась задолженность перед организацией «Визит» в сумме 15000 рублей.

В зависимости от решения учредителей долг, возникший в период реорганизации между вновь создаваемыми организациями, может быть покрыт непосредственно имеющимися средствами, либо преобразован в задолженность по договору между новыми организациями.

Таблица 2.3.8. Заключительный бухгалтерский баланс

ООО «Алмаз» ООО «Бриз» ООО «Визит»

Актив

Денежные средства 85000 65000

Расчеты с покупателями 200000 40000 160000

Внутрихозяйственные расчеты 15000

Баланс 285000 40000 240000

Пассив

Уставный капитал 50000 10000 40000

Расчеты с поставщиками 235000 15000 200000

Внутрихозяйственные расчеты 15000

Баланс 285000 40000 240000

В течение периода реорганизации на субсчете второго порядка «Внутрихозяйственные расчеты» будет отражаться взаимная задолженность реорганизованных предприятий. В конечном счете сформируется сальдо расчетов между организациями.

В ходе реорганизации в объеме имущества и обязательств реорганизуемой организации могут произойти изменения, не предусмотренные разделительным балансом. Например, может быть начислен штраф по результатам обязательной проверки, проводимой налоговой инспекцией.

В таком случае возникает вопрос распределения начисленного штрафа между вновь создаваемыми организациями и отражением соответствующей операции в бухгалтерском учете. Как уже рассматривалось выше, распределение имущества и обязательств между возникающими организациями в ходе реорганизации, может проводиться в соответствии с различными подходами. В данном случае наша задача состоит не в определении наиболее справедливого способа распределения имущества и обязательств реорганизуемой организации, а в отражении в бухгалтерском учете обязательства, возникшего после составления разделительного баланса и делении его между создаваемыми организациями. Для условного примера предположим, что начисленный штраф необходимо распределить между организациями «Бриз» и «Визит» в соотношении 20 и 80 соответственно.

По результатам налоговой проверки ООО «Алмаз» был начислен штраф налоговой инспекцией в размере 30000 рублей. Сумма штрафа была перечислена с расчетного счета организации. Сальдо прочих расходов отнесено на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете реорганизуемой организации «Алмаз» будут даны следующие бухгалтерские проводки.

Корреспонденция Наименование счета Сумма

Содержание операции

Дебет Прочие доходы и Начислен штраф по

расходы результатам

Кредит Расчеты по налогам и сборам 30000 налоговой проверки

Дебет Прибыли и убытки 30000 Списано

Кредит Прочие доходы и сальдо на финансовые

расходы результаты

Дебет Расчеты по налогам Перечислен штраф по

и сборам 30000 результатам

Кредит Расчетный счет проверки

Одновременно внутри счета «Реорганизация организации» субсчет «Бриз» даются бухгалтерские проводки:

Счет Субсчет Субсчет Сумма

Дебет Реорганизация «Бриз» Прочие доходы и

организации расходы 6000

Кредит Реорганизация организации «Бриз» Расчеты по налогам и сборам

Дебет Реорганизация «Бриз» Расчеты по налогам

организации и сборам 6000

Кредит Реорганизация организации «Бриз» Расчетный счет

Дебет Реорганизация организации «Бриз» Прибыли и убытки 6000

Кредит Реорганизация организации «Бриз» Прочие доходы и расходы

Внутри счета «Реорганизация» субсчет «Бриз» даются бухгалтерские проводки:

Счет Субсчет Субсчет Сумма

Дебет Реорганизация «Визит» Прочие доходы и 24000

организации расходы

Кредит Реорганизация организации «Визит» Расчеты по налогам и сборам

Дебет Реорганизация «Бриз» Расчеты по налогам

организации и сборам 24000

Кредит Реорганизация организации «Бриз» Расчетный счет

Дебет Реорганизация организации «Визит» Прибыли и убытки 24000

Кредит Реорганизация организации «Визит» Прочие доходы и расходы

В результате проведенных операций для составления заключительной бухгалтерской отчетности составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам реорганизуемой организации «Алмаз.

Таблица 2.3.9.

Оборотная ведомость за период с даты составления разделительного баланса

до даты завершения реорганизации

Наименование счета Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Расчетные счета 100000 30000 70000

Расчеты с покупателями 200000 200000

Уставный капитал 50000 50000

Расчеты с поставщиками 250000 250000

Расчеты по налогам и сборам 30000 30000

Прочие дохода и расходы 30000 30000

Прибыль (убыток) 30000 (30000)

Реорганизация 300000 300000 90000 90000 270000 270000

Итого 600000 600000 180000 180000 540000 540000

Расшифровка счета «Реорганизация организации» в разрезе субсчетов приведена в таблице 2.3.10.

Таблица 2.3.10.

Сальдо конечное по счету «Реорганизация организации»

Субсчет Субсчет Дебет Кредит

«Бриз» Расчетные счета 14000

«Бриз» Расчеты с покупателями 40000

«Бриз» Уставный капитал 10000

«Бриз» Расчеты с поставщиками 50000

«Бриз» Прибыли и убытки (6000)

Итого по субсчету «Бриз» 54000 54000

«Визит» Расчетные счета 56000

«Визит» Расчеты с покупателями 160000

«Визит» Прибыли и убытки (24000)

«Визит» Уставный капитал 40000

«Визит» Расчеты с поставщиками 200000

Итого по субсчету «Визит» 216000 216000

Всего по счету «Реорганизация организации» 270000 270000

Заключительный бухгалтерский баланс реорганизуемой организации «Алмаз» и вступительные балансы вновь создаваемых организаций «Бриз» и «Визит» будут выглядеть следующим образом:

Таблица 2.3.11. Заключительный бухгалтерский баланс

ООО «Алмаз» ООО «Бриз» ООО «Визит»