---

часть из работы

дан к закону, способствует формированию у них налогового нигилизма, порождает многочисленные жалобы, правовые конфликты и споры, что в конечном счете негативно влияет на состояние налоговой дисциплины, приводит к росту правонарушений. К примеру, Надымской ГНИ в 1996 году было привлечено к административной ответственности 617 налогоплательщиков, юридических и физических лиц, что на 52% больше, чем в 1995 году. В г.Когалыме в 1996 году ГНИ наложила штрафов на 883 налогоплательщика - физического лица на сумму 238 миллионов рублей. В 1995 году было привлечено к ответственности 464 правонарушителя - физического лица. Сумма наложенных штрафов составляла 70 млн.рублей. Примерно такая же динамика налоговых правонарушений отмечается и в других городах, где было проведено исследование^ в целом по Тюменской области. Эта закономерность проявляется и в целом по Российской Федерации. Так, по сведениям Федеральной службы налоговой полиции РФ, силами органов налоговой полиции совместно с Госналогинспекциями в

1 Итоги работы Федеральной службы налоговой полиции РФ за 9 месяцев 1996 г. // Право. 1997. № 1.С. 24-25.1994 году было выявлено и пресечено 8,3 тысячи нарушений налогового законодательства в крупных и особо крупных размерах, в 1995 году - уже 13,1 тысячи, а за 9 месяцев 1996 года - свыше 11 тысяч. Соответственно выросло и число возбужденных уголовных дел : в 1994 году оно составило 2,6 тысяч, в 1995 году - уже 3,8 тысячи, а за 9 месяцев 1996 года - около 5 тысяч. В результате принятых мер предъявлено к взысканию в бюджеты всех уровней соответственно 3,8 трлн. рублей в 1994 году и 7,5 трлн.рублей в1995 г., а за три квартала 1996 года - 12,8 трлн.рублей и погашено налоговых недоимок на сумму свыше 26,5 трлн.рублей.1 Анализ приведенных статистических данных позволяет сделать вывод об устойчивой тенденции роста налоговых правонарушений, одной из причин которого являются серьезные недостатки и просчеты в правовом регулировании налоговых отношений, а с другой стороны - подтверждается вывод о том, что воз

растает фискальная направленность деятельности налоговых органов, что в совокупности привело к резкому росту налоговых правонарушений в 1996 году. В то же время статистика свидетельствует о возрастании профессиональной активности и целеустремленности налоговых органов. Задача текущего момента при осуществлении налоговой реформы -~ учесть эти и другие факторы объективной реальности и создать рациональную налоговую систему, обеспечивающую сбалансированность государственных и частных интересов.

Вывод третий. Необходимо отказаться от практики правового регулирования налоговых отношений на подзаконном уровне. Как справедливо пишет академик Топорнин Б., что почти пятилетний опыт функционирования налоговой системы России позволяет сделать вывод о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечить правомочия участников налоговых отношений, эффективно воздействовать на их поведение авторитетом закона, придать этим отношениям стабильность и определенность.1

' Топорнин Б. В кодексе "белые пятна" недопустимы // Экономика и жизнь. 1997. № 9 С. 3.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. М. Ридас, 1996. Ст. 225. Налоговый кодекс РФ. Общая часть. Проект / Комментарии Шаталова С.Д. М. Междун. центр, фин.-эконом. разв.,1996. Ст. 225.

К сожалению^ обоих опубликованных проектах Налогового Кодекса Российской Федерации делается попытка вновь законодательно закрепить право на нормотворческую деятельность на подзаконном уровне налоговых и некоторых других органов государства. Предлагается наделить их правом издавать обязательные для налогоплательщиков нормативные акты, что неизбежно приведет к новому витку ведомственного нормотворчества, и как следствие, - ослаблению правовых гарантий для участников налоговых правоотношений.2 Таким образом, вновь расширительно толкуется понятие налогового законодательства, в которое включаются собственно законы и подзаконные акты органов исполнительной власти и органов местного самоуправления.

§ 2. Система административных налоговых правонарушений

Сообразуясь с данным в предыдущем вопросе определением налоговой системы, которая является объектом правовой охраны, к числу налоговых административных правонарушений можно отнести действия (бездействия), сущность которых проявляется в неисполнении или не надлежащем исполнении законодательства субъектами налоговых правоотношений, причинивших вред налоговой системе, за совершение которых установлена административная ответственность.

В налоговом праве пока нет достаточно полно разработанной и законодательно закрепленной четкой и понятной системы противоправных деяний. Действующий перечень административных налоговых правонарушений^ конкретные их виды, установленные различными законами, некоторые - указами Президента РФ) крайне громоздок, несовершенен и затруднителен в правоприменении, причем за одни и те же нарушения нередко установлено два и более видов ответственности. Указами Президента Российской Федерации были введены транспортный налог, налог на превышение фонда оплаты, спецналог, повышена на 0,7 % пеня в случае задержки уплаты налога, предоставлено право субъектам Федерации и органам местного самоуправления своими решениями вводить новые налоги и сборы.

Таким образом, на подзаконном уровне устанавливаются (изменяются, дополняются) основания административной ответственности налогоплательщиков и еще более усложняется правоприменительная деятельность налоговых органов. В обобщенном варианте действующую систему налоговых правонарушений можно представить в виде следующей схемы - таблицы.

Налоговые правонарушения, за совершение которых установлены финансовые санкции

№ Вид нарушения Вид и размер ответственности Закон (Указ),под- п/п

За первое наруше- За повторное на- лежащий приме- ние рушение нению 1 2 3 4 5 1. Сокрытие (заниже- Взыскание всей Взыскание всей -п.п."а" п. 1 ст. 13 ние) дохода(при- суммы (заниженно- суммы (заниженно- зоне были) го) сокрытого до- го) сокрытого до- -п.п.2,3ст.11 хода (прибыли) и хода (прибыли) и ЗФОНП штраф в размере штраф в 2-х крат- -п.8 ст.7 ЗГНС той же суммы ном размере этой суммы 2. Сокрытие(неучет) Взыскание суммы Взыскание суммы иных объектов на- налога за сокрытый налога за сокрытый логообложения (неучтенный) объ- (неучтенный) объ- .// ект налогооб- ект налогооб- ложения и штраф в ложения и штраф в размере той же 2-х кратном разме- суммы ре этой суммы 3, Умышленное сок- Взыскание суммы Взыскание суммы -п.п."а" пЛ стЛЗ рытие (занижение) сокрытого (зани- сокрытого (зани- зоне дохода (прибыли) женного) дохода женного) дохода -п.п.2,3 стЛ 1 (прибыли) и штраф (прибыли) и штраф ЗФОНП в 5-ти кратном раз- в 5-ти кратном раз- -ст. 128 АПК РФ мере сокрытой или мере сокрытой или заниженной суммы заниженной суммы дохода (прибыли) дохода (прибыли)

1 2 3 4 5 4. Осутствие учета Взыскание штрафа Взыскание штрафа -п.8 ст.7 ЗГНС прибыли (дохода) в размере 10% при- в размере 10% при- -п.п.2,3 ст. И читающихся сумм читающихся сумм ЗГНС налогов или дру- налогов или дру- гих обязательных гих обязательных платежей платежей 5. Ведение учета при- были (дохода) с на- // // //

рушением установ- ленного порядка 6. Отсутствие учета Взыскание штрафа Взыскание штрафа -п.1 ст. 13 ЗОНС, объектов налого- в размере 10% до- в размере 10% до- -п.п.2,3 ст.П обложения и за ве- начисленных сумм начисленных сумм ЗФОНП дение учета объек- налога налога та налогообложе- ния с нарушением установленного порядка, повлек- шее за собой сок- рытие или заниже- ние дохода за про- веряемый период 7. Непредставление Взыскание штрафа Взыскание штрафа -п.п."6"п.1 ст. 13 или несвоевремен- в размере 10% в размере 10% ЗОНС ное представление причитающихся к причитающихся к -п.п.2,3 ст.П в налоговый орган уплате по очеред- уплате по очеред- ЗФОНП документов, необ- ному сроку сумм ному сроку сумм ходимых для исчи- налога налога сления, а также для уплаты налога

Неудержание источником выплаты подоходного налога с физических лиц

Взыскание штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взиманию

Взыскание штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взиманию

Ст.ст.21 и 22 ЗПНФЛ

Неполное удержание источником выплаты подоходного налога с физических лиц

¦II

-II

¦II-

Неперечисление в бюджет источником выплаты подоходного налога с физических лиц

-II

-II

¦II-

Неперечисление в бюджет налога в установленный срок (кроме налогов, удерживаемых источником выплаты доходов)

Взыскание пени в размере 0,3% за каждый день просрочки

Взыскание пени в размере 0,7% за каждый день просрочки

-п.п. "в" п. 1 ст. 13

ЗОНС -п.п. 2,3 п.П

ЗФОНП

-п.24 Указа Президента РФ № 2270 от 22.12.93; -Указ ПВС СССР от 26.01.81. № 3820-х

Неперечисление в бюджет налога источником вып-латы(кроме подоходного налога с физических лиц)

Взыскание пени в размере 0,5% за каждый день просрочки

Взыскание пени в размере 0,5% за каждый день просрочки

-п.п. 2,3 п. II ЗФОНП

-Указ ПВС СССР от 26.01.81. № 3820-х

1 2 3 4 5 13. Неперечисление в Взыскание пени в Взыскание пени в Ст.ст. 21 и 22 бюджет в установ- размере 0,5% за размере 0,5% за ЗПНФЛ ленный срок подо- каждый день про- каждый день про- ходного налога с срочки срочки физических лиц 14. Задержка исполне- Взыскание пени в Взыскание пени в -ст.П ЗОНС ния поручения на- размере 0,7% не- размере 0,7% не- -п.24 Указа Пре- логоплательщика уплаченной суммы уплаченной суммы зидента РФ № на перечисление налога за каждый налога за каждый 2270 налогов в бюджет день просрочки день просрочки от 22.12.93; или в небюджет- -ст.ст. 21 и 22 ный фонд ЗПНФЛ 15. Неисполнение (за- Взыскание пени в Взыскание пени в -ст. 15 ЗОНС держка) платежно- размере 0,7% не- размере 0,7% не- -п.24 Указа Пре- го поручения нало- уплаченной суммы уплаченной суммы зидента РФ № гового органа, вы- налога за каждый налога за каждый 2270 ставленного на день просрочки день просрочки от 22.12.93; расчетный счет -ст.ст.21 и 22 плательщика ЗПНФЛ 16. Использование 1. Пени в размере 1. Пени в размере -ст. 15 ЗОНС неперечисленных 0,7% за каждый 0,7% за каждый -п.24 Указа Пре- сумм налогов в ка- день просрочки день просрочки зидента РФ № честве кредитных 2.Взыскание полу- 2.Взыскание полу- 2270 ресурсов ченного дохода ченного дохода от 22.12.93; -ст.ст.21 и 22 ЗПНФЛ 17. Осуществление Штраф в 2-х крат- Штраф в 2-х крат- -п.9 ст.7 ЗГНС расчетов денежны- ном размере суммы ном размере суммы -п.9 Указа Прези- ми средствами с произведенного произведенного дента РФ № 1006 другими юри- платежа платежа от 23.05.94 дичес-кими лицами сверх установлен- ных предельных сумм1 2 3 4 5 18. Неоприходование Штраф в 3-х крат- Штраф в 3-х крат- (неполное оприхо- ном размере неоп- ном размере неоп- дование) в кассу риходованной сум- риходованной сум- Там же денежной налич- мы мы ности 19. Несоблюдение дей- Взыскание штрафа Взыскание штрафа ствующего поряд- в 3-х крат-ном раз- в 3-х крат-ном раз- ка хранения сво- мере суммы мере суммы Там же бодных денежных средств или накоп- ление а кассах на- личных денег сверх установленных лимитов

Налоговые правонарушения, за совершение которых установлена административная ответственность

№ п/п Вид нарушения Вид и размер ответственности Основание привлечения

За первое нарушение За повторное нарушение

1 2 3 4 5 1. Сокрытие (занижение прибыли (дохода) Взыскание штрафа от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Взыскание штрафа от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда -п.12ст.7 ЗГНС -п.2 ст.П ЗФОНП 2. Сокрытие (неучет) иных объектов налогообложения Взыскание штрафа от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Взыскание штрафа от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда -п.12ст.7 ЗГНС -п.2 ст.П ЗФОНП1 2 3 4 5 3. Отсутствие бухгалтерского учета // . // Там же 4. Ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка. .// // Там же 5. Искажение бухгалтерского учета "__"//_ // Там же 6. Непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, декларации и др. документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет Взыскание штрафа от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Взыскание штрафа от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда -П.12СТ.7 ЗГНС -п.2 ст. 11 ЗФОНП 7. Отсутствие учета доходов или ведение его с нарушением установленного порядка. Штраф от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда -П.12СТ.7 ЗГНС -п.2 ст.П ЗФОНП -ст. 18,20,22 ЗПНФЛ 8. Непредставление или несвоевременное представление декларации о доходах .// // Там же1 2 3 4 5 9. Включение в декларацию о доходах искаженных данных .// // Там же 10. Невыполнение постановления ГНИ о приостановке операций налогоплательщика Штраф от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда -п.12ст.7 3ГНС -п.2 ст.П ЗФОНП 11. Открытие расчетных и иных счетов налогоплательщикам без предъявления документа, подтверждающего постановку его на учет в налоговом органе Штраф 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф 5 минимальных размеров оплаты труда -ст.4 ЗОНС 12. Открытие счета налогоплательщик у без уведомления налогового органа в пятидневный срок Штраф 100 минимальных размеров оплаты труда Штраф 100 минимальных размеров оплаты труда -п.1 Указа Президента РФ № 1006 от 23.05.94.1 2 3 4 5 13. Непредставление банком, кредитным учреждением соответствующему налоговому органу данных о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщика за истекший финансовый год в срок до 1 марта след. года Штраф 5 минимальных размеров оплаты труда за каждую неделю просрочки Штраф 5 минимальных размеров оплаты труда -CT.15 30HC -письмо Минфина

РФ №5

от 17.01.94г. 14. Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами сверх установленных предельных сумм Штраф 50 минимальных размеров оплаты труда Штраф 50 минимальных размеров оплаты труда -п.9 Указа Президента РФ № 1006 от 23.05.94. 15. Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности .//- .// Там же 16. Несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств .//. //_". Там же

1 2 3 4 5 17. Накопление в кассах наличности сверх установленных лимитов // //. Там же 18. Задержка исполнения поручения налогоплательщика на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд и исполь зование неперечис-ленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов Штраф 5 минимальных размеров оплаты труда //- -ст. 15 ЗОНС 19. Непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Штраф от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда ЗНИППН 20. Неудержание подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам Штраф от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда ЗНИППН 21. Несвоевременное перечисление подоходного налога. Штраф от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда Штраф от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда ЗНИППН1 2 3 4 22. Воспрепятствование проникновению в помещения, используемые для извлечения дохода Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда -п.5 ст.П ЗФОНП 23. Невыполнение требования сотрудника налоговой полиции к обследованию помещения, используемого для извлечения дохода //- -// Там же 24. Невыполнение требования налоговой полиции об устранении нарушений законодательства о налогах //. //. -п.6 ст. 11 ЗФОНП 25. Непредставление должностному лицу налоговой полиции документов, удостоверяющих личность Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда -п.7 ст.П ЗФОНП 26. Неявка по вызову в орган налоговой полиции для дачи объяснений, справок, сведений по вопросам, относящихся к компетенции ФСНП // // Там же1 2 3 4 27. Непредставление Штраф до 100 ми- Штраф до 100 ми- -п.9 ст.П министерствами, нимальных разме- нимальных разме- ЗФОНП ведомствами, пред- ров оплаты труда ров оплаты труда приятиями, учреж- дениями и органи- зациями, физичес- кими лицами ин- формации, необхо- димой для испол- нения возложен- ных на федераль- ные органы нало- говой полиции обязанностей 28. Непредставление в случаях, не терпящих отлагательств, средств связи и транспортных средств, принадлежащих предприятиям, учреждениям, и организациям, для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда Штраф до 100 минимальных размеров оплаты труда. -п. 10 ст.П ЗФОНП

Нарушение порядка и правил использования контрольно-кассовых машин

п/п Вид нарушения Вид и размер ответственности

За первое нарушение 'За повторное нарушение 1 2 3 4 1. Ведение денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ). Штраф 350 минимальных размеров оплаты труда Штраф 350 минимальных размеров оплаты труда 2. Использование неисправной ККМ Штраф 200 минимальных размеров оплаты труда Штраф 200 минимальных размеров оплаты труда. 3. Осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановления деятельности предприятия в порядке, установленном ст. 6 данного закона Штраф 700 минимальных размеров оплаты труда Штраф 700 минимальных размеров оплаты труда 4. Отсутствие ценника на реализуемый товар (прейскуранта на оказанные услуги) Штраф 100 минимальных размеров оплаты труда. Штраф 100 минимальных размеров оплаты труда 5. Невыдача чека лицом, обязанным его выдать (клиенту) Штраф 10 минимальных размеров оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки Штраф 10 минимальных размеров оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки 6. Выдача чека с указанием суммы ниже уплаченной .// //

Ответственность за указанные правонарушения установлена Законом Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5214-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".1

Сокращения, использованные при составлении схемы - таблицы : ЗОНС - Закон РФ от 27.12.1991г. "Об основах налоговой системы

в Российской Федерации". ЗФОНП - Закон РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах

налоговой полиции м. ЗГНС - Закон РФ от 21 марта 1991 г. "О государственной налоговой

службе РСФСР". ЗПНФЛ - Закон РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с

физических лиц". ЗНИППН - Закон РФ от 12 декабря 1991 г. wO налоге с имущества,