Ставки земельного налога, налога на имущество отражаются в отдельный блоках. В блоке «Ставки налога на землю» отражаются: код категории земли, зоны, норма для расчета ставки, ставка по норме, в пределах 2-х норм и свыше, минимальная ставка, дата начала действия. Часть из этой информации аккумулируется в Едином государственном реестре налогоплательщиков (БД ЕГРН) региона и федерации.

Нормативная база данных, содержащая регламентирующую и нормативно-справочную информацию (НСИ) включает: общероссийские классификаторы и справочники, том числе по видам имущества, видам владения, документам на право владения и др.

Связь всех блоков с блоком налогоплательщика осуществляется через номер лицевого счета, который проставляется в начале каждого блока и является ключевым реквизитом, объединяющим информацию по каждому налогоплательщику в рамках районной инспекции. Он позволяет реализовать функции контроля за начисленными и уплаченными суммами налогов, штрафов, пени, имеющимися недоимками, переплатами, возвратами из бюджета, предоставленными отсрочками налоговых сумм в рамках каждой

районной ИМНС. Однако, обобщающих сведений об имуществе, принадлежащем одному налогоплательщику, даже в рамках региона, лицевой счет, как реквизит, не обеспечивает, так как не является для налогоплательщика единым, а присваивается каждой районной инспекцией.

Таким реквизитом мог бы стать ИНН, который по мнению автора должен присваиваться каждому налогоплательщику, поставленному на учет и указываться в декларации, всех видах отчетов, документах и включаться в ЕГРН МНС.

Суть ИНН раскрывается его структурой, определенной Приказом МНС России [28]. Прежде всего - это персональная комбинация цифровых реквизитов типа:

? первые четыре цифры обозначают код ИМНС России, первые две из которых обозначают код, соответствующий субъекту Российской Федерации, вторые две цифры - порядковый номер ИМНС России по данному субъекту Российской Федерации в соответствии с ведомственным классификатором СОГНИ;

? далее следует шестизначный личный порядковый номер обладателя ИНН;

а две последние цифры (4) - контрольное число, необходимое для удобства обработки данных.

ИНН присваивается при первоначальной постановке на учет в налоговом органе - по месту жительства, и вносится в выдаваемое налогоплательщику Свидетельство о постановке на учет (Приложение 3), форма которого утверждена приказом МНС России [8].

Для того, чтобы ИНН стал уникальным реквизитом, присвоенный налогоплательщику индивидуальный шестизначный номер в его составе не должен подлежать изменению даже в случае снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и постановкой его на учет - в другом. Фактически же при изменении места жительства даже внутри региона меняются и код ИМНС и порядковый номер налогоплательщика, т. к. он

присваивается в порядке регистрации налогоплательщика в каждом районном налоговом органе региональной налоговой службы. А это уже приводит к несовместимости баз данных налогоплательщиков по ИНН даже на уровне региона. Формы же заявления на постановку на учет и снятия с учета (Приложения 13 и 14) не предусматривают указания предыдущего ИНН, а Свидетельство о постановке при снятии с учета просто изымается.

Более того, налоговые органы не вправе требовать [43] и не требуют от работодателей организовывать работу по присвоению ИНН физическим лицам, заключившим с ними трудовой договор, а само физическое лицо не обязано встать на учет в налоговом органе, так как «может получить ИНН и соответствующее свидетельство по желанию, подав заявление по форме, установленной данным приказом» [8]. И никаких юридических последствий отказа физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подать заявление о постановке на учет в налоговом органе законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Необходимость получения ИНН физическим лицом может возникнуть в связи с обязанностью подать в налоговые органы декларацию, а заинтересованность в этом состоит только в возможности замены [24] открытых конфиденциальных данных о себе на ИНН.

«Свидетельство о государственной регистрации права» (Приложение 1) налогоплательщики в налоговую инспекцию также не представляют, что по мнению автора данных диссертационных исследований нельзя считать нормой, так как этот факт мог бы увязать его с фактом присвоения ИНН и привязать имущество к нему. Отсутствие такой привязки приводит к искажению истинной картины принадлежности имущества. А поскольку ИНН присвоен не всем налогоплательщикам и продолжает действовать необязательный принцип его присвоения, появляется необходимость, до получения ИНН всеми налогоплательщиками, в выборе ключевых реквизитов, которые бы однозначно идентифицировали налогоплательщика в масштабе РФ и позволяли интегрировать стоимость принадлежащего ему имущества.

Недостаток существующего ИНН, как возможного ключевого реквизита, обуславливается также самой системой постановки на учет налогоплательщика в налоговых органах (ст.83 НК) по месту его жительства, а принадлежащего ему недвижимого имущества - не только по месту жительства, но и по месту нахождения имущества, что уже само по себе уводит частично из-под налогообложения имущество, которое находится вне территории проживания налогоплательщика, где ему присвоен ИНН.

И здесь, по мнению автора диссертационного исследования, при установлении ИНН следовало бы воспользоваться зарубежным опытом: в США и Англии личный социальный идентификационный номер присваивается после рождения, во Франции - с момента получения первого дохода, в Германии - по достижению совершеннолетия. Оказывается, что и в России при крещении раньше давали номера. И этот номер должен существовать и по настоящему идентифицировать человека в течение всей жизни, независимо от его места проживания. И нельзя не согласиться с автором [104], что в случае присвоения такого идентификационного номера, не привязанного к месту жительства, в целях защиты от несанкционированного вхождения в досье, человек в декларации вправе не писать свою фамилию и прочие реквизиты, а указать только свой идентификационный номер. Представляет интерес и опыт Башкирии, использующей в качестве единого реквизита социальный номер, который позволяет увязать информацию налоговых инспекций с Пенсионным фондом, Государственным таможенным комитетом РФ и другими службами, участвующими в формировании базы налогообложения, что уже приносит положительный результат. Внедрение этой системы в Башкирии показало настолько положительный результат, что уже ставится вопрос о возможной отмене декларации [114]. С точки зрения автора ИНН можно сделать единым идентификатором налогоплательщиков в масштабах страны, если увеличить количество знаков, отводимых для «личного порядкового номера обладателя ИНН» с 6 до 9 (с учетом численности всего населения страны) и выдать регионам интервалы

номеров, исходя из численности граждан, проживающих на их

территории.

Из приведенной DFD - диаграммы (рис 2.10) видно, что информационные потоки, формирующие базу налогообложения в ИМНС, состоят из бумажных документопотоков в формате информационных систем отправителя, что требует колоссального ручного труда налоговых инспекторов по вводу поступающей информации и приведению ее к формату АИС "Налог".

Результат сравнения (Табл.2.1) реквизитов входных потоков данных, поступающих из БОТИ, Регистрационного центра и Кадастровой Палаты в АИС региональной налоговой инспекции, структура базы данных которой принимается в качестве - выходной, показал, что причиной отсутствия электронного документооборота между ними является их несовместимость уже на уровне наименований реквизитов.

Использование в качестве выходных атрибутов баз данных АИС региональной налоговой инспекции обусловлено тем, что именно в рамках этой АИС должна формироваться интегрированная база налогоплательщиков, а ее структура - стать основой для выработки требований к структуре информационных потоков по имуществу и земле, поступающих из АИС Кадастровой палаты, Регистрационного Центра и БОТИ с точки зрения обеспечения их информационной совместимости с АИС'Налог".

Таблица 2.1.

Сравнение реквизитов входных информационных потоков по имуществу и земле, поступающих в базы данных АИС "Налог", с её структурой

Входные данные из АИС Выходные данные

БОТИ Кадастровая палата РЦ АИС "Налог"

Общие атрибуты недвижимости (имущества и земли) |

Кадастровый номер собственности Кадастровый номер недвижимого имущества

имущества

Вид имущества Вид имущества

Вид оценки -инвентаризационная Тип оценки

Вид собственности Вид собственности

Вид права Вид владения

Общая площадь Площадь объекта Площадь объекта недвижимости

Назначение имущества Назначение имущества Назначение имущества

Дата последнего обследования Дата последнего обследования

Стоимость объекта имущества Оценка имущества

Показатели земельных участков владения

Категория земель Код категории земли

Налогооблагаемая площадь (га, кв.м.) Площадь участка

Номер оценочной зоны или зоны градостроительной ценности Код зоны земли

Кадастровый номер участка земли Кадастровый номер участка земли Кадастровый номер участка земли

Цель использования земельного участка Цель использования земельного участка

Ставка земельного налога Ставка земельного налога

Стоимость земельного участка Стоимость земельного участка

Адрес объекта налогооблажения

Название кооператива (ЖСК, ГСК, садовое товарищество) Адрес Название кооператива \

Наименование города (района) Адрес объекта недвижимости Город (объекта)

Наименование населенного пункта Пункт (объекта)

Наименование улицы Улица (объекта) 1

Дом-корпус-строение-квартира Дом (объекта) I

Корпус (объекта) I

Квартира (объекта) I

Данные физического лица

Фамилия Имя Отчество Фамилия, Имя, Отчество Фамилия, имя, Отчество Фамилия

Имя 1

Отчество

Номер

И удостоверяющий личность Дата выдачи паспорта

| Кеи и когда выдан Кем и когда выдан |

ИНН налогоплательщика (если есть) ИНН

Место жительства Код страны проживания J

Почтовый индекс (прописки)

Код региона (адреса)

Район

Город (прописки)

Населенный пункт (прописки)

Улица(прописки)

Дом (прописки)

Корпус(прописки)

Квартира

Атрибуты факта владения объектом

Доля владения Доля в праве собственности Доля владения

Повод начала владения Основание регистрации (перехода права) Повод начала владения

Вид документа на владение № свидетельства о регистрации права Вид документа на владение

Номер документа на владение Номер документа на владение

Дата и повод начала владения Дата регистрации права Дата начала владения

Дата и повод конца владения Повод конца владения

Вид документа на окончание владения

Номер документа на окончание владения

Дата и повод конца владения Дата конца владения

Право владения имуществом Вид права на землю Вид права на землю Вид права на землю

Исследование входных информационных потоков на основе построенных диаграмм и сравнение их структур со структурой баз данных АИС "Налог" (Табл.2.1) показало, что реквизиты входных данных не соответствуют даже требованиям 1-ой нормальной формы (ШФ), так как некоторые из них имеют множественные значения, не являются атомарными и требуют их преобразования в четвертую нормальную форму для обеспечения информационной совместимости на уровне реквизитов с базой данных АИС «Налог», удовлетворяющей требованиям 4НФ.

Так, атрибуты типа «Паспортные данные» и другие, указанные в первичных документах в одной строке, должны подвергнуться «расщеплению», недостающие - введены, в том числе и в структуру БД АИС "Налог" (выделенных подчеркнутым курсивом). Требуется введение реквизитов стоимости земельного участка, назначения имущества, площади объекта недвижимости, даты последнего обследования. Необходимость отражения реквизитов входных потоков при формировании интегрированной базы данных АИС "Налог", обусловлена тем, что она, с одной стороны - должна давать полную информацию о налогоплательщике, а с другой - включать реквизиты, приемлемые для АИС, поставляющих первичную информацию о налогоплательщиках по имуществу и земле.

Формат и значность атрибутов всех входных потоков данных не анализируется, так как они соответствуют тем системам, в которых они формировались и могут быть совместимы с базой данных налоговой инспекции только при выполнении соответствующих требований со стороны налоговой инспекции после приведения в соответствие наименований реквизитов, что и сделано автором в 3-й главе.

Поэтому в сравнительной таблице приводится только наименование атрибутов, так как при достижении совместимости на их уровне -идентификаторы, тип поля и размерность для всех АИС должны унифицироваться в соответствии со структурой и форматом записи [87] АИС «Налог».

Результат исследования позволил выработать концепцию интеграции данных по имуществу и земле на уровне региона и РФ на основе ЕГРН, который относится к категории хранилища данных - автоматизированной информационно-технологической системе, в которой собираются данные из существующих баз данных и внешних источников. Для него характерна интегрированность данных, формы представления которых могут не совпадать, большой объем информации, предметная ориентация, наличие метаданных, генерирующих извлечения информации по запросам, методы преобразования из различных структур и форматов, технологий.

Сложившаяся практика иерархического взаимодействия элементов налоговой системы требует создания соответствующей, распределённой по уровням модели формирования и взаимодействия баз данных. Концепция интеграции данных в условиях многоуровневой модели взаимодействия баз данных АИС элементов корпоративной налоговой системы представлена на рис. 2.12.

ЕГРН ф едер аль ный ур овень

ЕГРН региональный уровень

АИС «Налог» р айонный ур овень

АИС «Регистр» Регистрационного центра

АИС «Новая гемля» Кадастр о»о к палаты

АИС «БОТИ»

— Запрос-Ответ

*¦ ~~ Направление передачи информации при формировании интегрированной базы

Рис. 2.12 Схема интеграции данных в многоуровневой модели взаимодействия баз данных АИС элементов корпоративной налоговой системы В многоуровневой интегрированной информационно - вычислительной системе функционирует несколько баз данных, каждая из которых специализирована и охватывает информацию, необходимую пользователям соответствующих информационных сред. В состав баз данных входит:

- центральная база данных (ЕГРН), реализованная на вычислительных средствах регионального и федерального уровня, в которой хранится информация для решения задач соответствующего уровня;

- базы данных районных ИМНС, в которых содержится информация, соответствующая налогоплательщикам и имуществу, зарегистрированным в данном районе. Эти базы формируются на основе взаимодействия с первичными источниками информации. Распределение баз данных по уровням позволяет приблизить хранилища

данных к местам их возникновения или обработки, ускоряет и удешевляет обработку.

На уровне АИС «Налог» районных ИМНС реализуется интеграция информации по имуществу и земле налогоплательщиков, поступающей из внешних источников, осуществляющих первичный учет и обработку информации. Для интеграции информации на уровне региона и РФ данные из баз данных районных инспекций передаются в ЕГРН соответствующего уровня. Необходимая информация из ЕГРН поступает в АИС районной инспекции по её запросу.

Для обеспечения такого взаимодействия структура интегрированной базы данных АИС «Налог» должна быть совместима и со структурой единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) (Приложение 15), для чего автором проведено их сравнение в разрезе наименований реквизитов, типа данных и значности. Результат сравнения (Табл.2.2.) показал, что реализация требования Закона о налоге на имущество физических лиц возможна только при дополнении структуры ЕГРН реквизитами, характеризующими имущество и земельные участки под ним, в том числе по их стоимости.