-

- подготовка и принятие решения о приостановлении финансовых платежных и расчетных операций по счетам предприятий, учреждений и организаций при наличии согласования со стороны Государственной Думы;

- рассмотрение вопроса о прекращении приостановления финансовых платежных и расчетных операций по счетам предприятия, учреждения или организации.

Проведение контрольного мероприятия, охватывающего вопросы, входящие в компетенцию двух и более аудиторов Счетной палаты включает следующую работу:

- подготовка контрольного мероприятия и единой программы его проведения;

- проведение контрольного мероприятия;

- подведение итогов контрольного мероприятия. Порядок работы по анализу итошв мероприятий Счетной палаты:

- систематический анализ итогов проводимых контрольных мероприятий, обобщение и исследование причин и последствий выявленных отклонений и нарушений в процессе формирования доходов и расходования средств федерального бюджета;

- разработка на этой основе и представление на рассмотрение Государственной Думы предложений по устранению нарушений, совершенствованию бюджетного законодательства и развитию бюджетно-финансовой системы Российской Федерации.

$ 3. Организация и совершенствование планирования проверки.

В Федеральном законе "О Счетной палате Российской Федерации" и "Регламенте Счетной палаты Российской Федерации" детально расписан вопрос о том, как должна строиться работа Счетной палаты в целом, и каждого направления деятельности в отдельности.

За каждым направлением работы закрепляется определенная группа статей бюджета, с одной стороны, а с другой стороны, закрепляется определенная группа министерств и ведомств. Естественно, те возможности, которыми располагает Счетная палата с учетом множественности направлений работы, не позволяют провести фронтальную проверку всех расходов федерального бюджета за текущий или прошедший год.

Одной из важнейших задач при работе Счетной палаты является планирование ее работы и организация контрольного мероприятия.

На наш взгляд, для этого должны быть выработаны определенные критерии. Это связано с тем, что, во-первых, на каждом объекте, у первого получателя бюджетных средств должна быть проведена проверка не менее одного раза в три года. Во-вторых, проверка должна строиться в такой последовательности:

- проверка использования бюджетных средств прошлого года;

- проверка исполнения бюджета текущего года;

- заключение Счетной палаты на проект бюджета на будущий год. Планирование работы в рамках трехгодичного цикла строится

следующим образом.

При планировании контроля исполнения бюджета прошлого года необходимо обратить внимание на то, как исполнен бюджет по каждому министерству и ведомству. С этой точки зрения, оказывается необходимым определить критерии для выбора объектов для проверки, а также статей расходов.

При планировании организации проверки исполнения бюджета текущего года необходимо иметь другие критерии. Они должны быть связаны со статистическими данными и с данными Минфина России и его Главного управления федерального казначейства, которые формируются за определенный промежуток времени: месячные и квартальные данные.

Если по этим отчетным данным сотрудники Счетной палаты видят, что исполнение бюджета на одном направлении идет, например, по кварталу как ХА от общей суммы бюджета - это нормально. Если это выполнение отличается, значит возникли проблемы, требующие проверки. В этом случае вопрос должен быть включен в план проверки.

При рассмотрении вопросов, связанных с выдачей заключений Государственной Думе и Совету Федерации, требуются специальные подходы.

В частности, если министерству и ведомству выделяется стабильная сумма средств, подход к планированию проверки упрощается, так как ситуация, по внешним признакам, не выглядит рискованной. Если по какому-то министерству и ведомству сумма бюджетных средств резко изменена в любую сторону по сравнению с предшествующим периодом, риск при контроле увеличивается, что требует проведения более детальных контрольных мероприятий и обязательности проверки такого министерства, ведомства.

Для этой цели требуется разъяснение от Министерства финансов, от самого министерства, ведомства, где они высказывают свою точку зрения при рассмотрении этого бюджета.

Так как Счетная палата имеет ограниченные ресурсы как материальные, так и трудовые, необходимо при планировании работы необходимо создать полную загрузку специалистов-инспекторов в течение года. С другой стороны, в соответствии с Законом "О Счетной палате Российской Федерации" Счетная палата обязана выполнять поручения Государственной Думы и Совета Федерации, если они приняты постановлениями Государственной Думы и Совета Федерации, либо под этими поручениями подписалось 20% депутатов Государственной Думы Российской Федерации, или членов Совета Федерации Российской Федерации.

Это приводит к определенным сложностям в планировании работы Счетной палаты. Для решения этой проблемы возможны два подхода.

При таком подходе возможно сохранение общей структуры плана и решение задачи загруженности инспекторского состава.

Планирование работы Счетной палаты включает три части:

ных средств.

Деятельность Счетной палаты, как уже отмечалось, по сути является внешним контролем по отношению к исполнительной власти, которая обеспечивает в соответствии с Конституцией РФ и Законом "О Счетной палате Российской Федерации" исполнение федерального бюджета. У исполнительной власти есть свои контрольные органы, например, Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России, есть контрольные органы в каждом министерстве и ведомстве.

При организации проверки финансовой деятельности предприятия инспекторы Счетной палаты Российской Федерации руководствуются порядком, изложенным в статьях 2,15,22 и других Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации", постановлениями Коллегии Счетной палаты Российской Федерации.

Начальным этапом подготовки к проверке следует считать подбор, изучение и анализ действующего законодательства и ведомственных

директивных документов, регламентирующих организационную и финансово-хозяйственную деятельность проверяемого объекта за определенный период. При проведении указанной работы необходимо:

- провести анализ действующих и подготавливаемых указов, законов и норм, затрагивающих деятельность проверяемых субъектов хозяйствования и объектов проверок;

- оценить возможное влияние законодательных и нормативных актов на эффективность деятельности ^ проверяемых субъектов, а также на предотвращение незаконных действий и возможных злоупотреблений в контролируемых учреждениях, организациях и предприятиях. В отдельных случаях провести анализ и комментирование директив, издаваемых контролируемыми субъектами хозяйствования;

- сформулировать и изложить в письменном виде выявленные в законодательных и нормативных актах федеральных и отраслевых органов негативные проблемы, затрагивающие интересы государства, либо контролируемого субъекта хозяйствования, и, в установленном порядке, передать свои рекомендации для рассмотрения на Коллегии Счетной палаты Российской Федерации и последующего направления в соответствующие государственные органы для всестороннего их обсуждения и принятия решения о внесении изменений или об отмене их действия, если в результате анализа установлено, что положения законодательных актов привели или способствовали серьезным нарушениям в исполнении федеральных законов.

Наряду с изучением федеральных нормативно-правовых актов, а также актов общегосударственных федеральных органов власти, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность контролируемого субъекта - Минфина России (бюджетные ассигнования и др.), Минэкономики России (лимиты госкапвложений и перечень строящихся объектов), Мингосимущества России (расчеты с бюджетом), Минторга России (внешнеэкономические связи), ВЭК России (валютные операции), Госкомстата России (государственная

статистическая отчетность), Минтруда России (вопросы оплаты труда и социального развития), Миннауки России (наука и технологии) и других, инспекторы изучают: ведомственные нормативные акты, отчеты о результатах деятельности контролируемого субъекта и пояснительные записки к ним; материалы внутренних ревизий и проверок федеральных контрольных органов, проводимых в проверяемом субъекте хозяйствования, а также меры, принятые по их результатам.

Далее необходимо изучить нормативно-правовые документы проверяемого субъекта хозяйствования (приказы, распоряжения, материалы заседаний совета директоров и общих собраний акционеров и т.п.), отчетные и информационно-аналитические материалы о его деятельности.

Кроме этого, изучить и проанализировать отчетные и информационно-аналитические материалы в структурных подразделениях Правительства Российской Федерации, влияющих на деятельность проверяемого объекта.

После изучения вышеперечисленных документов приступают ко II этапу - составлению программы проверки финансовой деятельности. Данная программа подписывается аудитором и утверждается на Коллегии Счетной палаты Российской Федерации.

В программе проверки необходимо отразить:

- основание для ее проведения - план работы Счетной палаты Российской Федерации, постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации и Коллегии Счетной палаты Российской Федерации;

- цель и задачи проверки - определение законности, эффективности и результатов финансовой деятельности проверяемого субъекта хозяйствования и выполнение обязательств перед бюджетом, выявление недостатков, их анализ, подготовка предложений по их устранению;

- субъекты и объекты проверки;

- общие вопросы организации и проведения проверки - создание

комиссии для проведения проверки с назначением руководителя, составление плана-графика проведения проверки, распределение объектов контроля за специалистами в соответствии с их профессиональными знаниями, объемом работы и сроками ее выполнения, исходя из установленного времени для проведения проверки. Отразить целесообразность привлечения к проверке других направлений Счетной палаты Российской Федерации, специалистов и экспертов сторонних организаций (институтов, аудита и т.д.), а также работников других контрольных и правоохранительных органов;

- основные вопросы проверки - определяются в зависимости от планируемых целей и поставленных задач, состава участников и установленных сроков проведения проверки. В каждом конкретном случае перечень основных вопросов может в значительной степени дополняться и видоизменяться.

При подготовке к проверке на основе изучения действующих законодательных (нормативно-правовых актов) и отчетных материалов разработать таблицы, позволяющие проанализировать и обобщить отдельные показатели бюджетной, статистической, финансовой, бухгалтерской отчетности и другую информацию по проверяемым объектам.

Данные о деятельности контролируемых субъектов должны соответствовать целям проверки и в достаточной степени подтверждать сделанные выводы.

При сборе данных необходимо учитывать следующие требования:

- для оценки достоверности данных, на которых построены выводы, необходимо достаточно полно описать источники информации;

- объем и содержание информации должны соответствовать целям проверки и удовлетворять информационным потребностям заинтересованных органов;

- полученные данные должны быть достаточно надежными и пригодными для целей проверки;

-

- при необходимости должна соблюдаться конфиденциальность полученных источников информации в соответствии с внутренними правилами, установленными в Счетной палате Российской Федерации.

Изучение и обобщение данных предполагает анализ показателей, характеризующих состояние и изменение показателей деятельности проверяемого субъекта хозяйствования: объем производства продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении; освоение капитальных вложений; ввод объектов в эксплуатацию; состояние и обновление основных производственных фондов; поступление и расходование средств федерального бюджета и т.д.

В отдельных случаях необходимые дополнительные данные для контроля могут быть получены в соответствии с Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации" (статья 13) в Минфине России и ГУФК Минфина России, Минэкономики России, Госкомстате России, Министерстве РФ по налогам и сборам, Банке России и его отделениях, отраслевых министерствах, ведомствах, а также в Управлениях территориальных казначейств, учреждениях, организациях и на предприятиях, подлежащих проверке.

С этой целью в министерства, ведомства, предприятия и организации направляются письма за подписью аудитора Счетной палаты Российской Федерации с сообщением о предстоящей проверке, ее тематике, сроках проведения, предоставлении необходимых для анализа документов и сведений.

Наряду с программой проверки руководитель проверки Счетной палаты Российской Федерации составляет рабочий план ее проведения с указанием проверяющих и проверяемых ими вопросов (объектов), сроков проверки и сдачи материалов.

Руководитель проверки совместно с другими участниками в соответствии с утвержденной программой выбирают объекты для проверки, согласовывают проверяемые вопросы, методы контроля, порядок оформления материалов и

подготовки соответствующих предложений по результатам проверки. Руководитель контролирует и координирует работу участников проверки, принимает от них оформленные материалы и использует их в акте проверки.

Принимавшие участие в проверке специалисты, эксперты и ученые по мере необходимости привлекаются к подготовке предложений по улучшению деятельности проверяемого объекта.

Завершается этот этап принятием распоряжения о проведении проверки с указанием состава комиссии, ее руководителя, сроков проведения работы, утверждением плана проверки и выполнением других организационных мероприятий. В частности, необходимо заранее проинформировать руководство проверяемого региона (предприятия) о предстоящей проверке, ее целях, сроках проведения, составе комиссии, а также составе региональных служб, которые будут привлечены к совместной работе.

Опыт работы подчеркивает важность тщательной подготовки к непосредственному выходу на намечаемую проверку. К примеру, временной фактор. При выездах в регионы сроки командировки составляют в среднем 10 -15 дней, из них количество рабочих дней - от 8 до 11 дней, 3-6 дней уходит на проезд (переезд), обустройство, подготовку итоговой справки, то есть на проведение самой проверки остается немногим 50% времени нахождения в командировке.

Общая схема проведения проверки

Проверку необходимо начинать со сбора информации о деятельности объекта проверки.

Информация о деятельности объекта контроля, необходимая для понимания деятельности проверяемой организации

Получение знаний о деятельности объекта контроля является непрерывным процессом сбора существенной информации на всех стадиях контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности контрольного мероприятия. Необходимо постоянно учитывать происходящие

изменения в деятельности проверяемой организации и корректировать в соответствии с ними полученную ранее информацию.

Источниками получения информации о деятельности объекта контроля являются:

- учредительные и регистрационные документы;

- протоколы заседаний собраний собственников (акционеров), исполнительных органов и органов управления;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру организации, список ее филиалов, представительств и дочерних организаций;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- материалы аудиторских, налоговых, ведомственных и других проверок;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

- посещение и осмотр организации, ее основных цехов, участков, складов.

Цели получения информации о деятельности объекта контроля:

- качественное выполнение контрольного мероприятия;

- детальное планирование контрольного мероприятия;

- согласование и корректировка (при необходимости) утвержденных программ проведения проверки финансовой деятельности.

Информация о деятельности объекта проверки включает:

- сведения об основных собственниках (акционерах) проверяемой организации и их участии в деятельности (управлении);

- сведения о руководстве организации и распределении ответственности между ними;

- сведения о видах деятельности организации;

-

- сведения о расположении основных производственных помещений (зданий);

- информацию об основных поставщиках (подрядчиках) и покупателях (клиентах);

- информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, включая ее отраслевые особенности и положение на рынке;

- информацию о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями;

- особенности учетной политики;

- сложившуюся организационную систему управления;

- характеристику основных источников финансирования;

- информацию о нарушениях, допущенных организацией.

Организация работы инспектора Счетной палаты.

Информация о деятельности объекта проверки является частью рабочих материалов инспектора и хранится в папке проверки.

Информация о деятельности объекта проверки может быть отражена в предлагаемой специальной форме проверки П-1.

Форма П-1

Информация о деятельности объекта проверки

Объект проверки:

Отражение определенных вопросов может потребовать больше места, чем имеется в данной форме. В таких случаях к форме прикладываются дополнительные рабочие документы (пояснительные записки, схемы и др.).

Предполагается, что форма "Информация о деятельности объекта проверки" ведется регулярно из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих материалов. В том случае, когда заполненная форма переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

Ведомость учета создания и изменения записей Дата завершения проверяемого периода: Подготовил или внес поправки (ст. инспектор/инспектор): Проверил (рук. проверки):

Собственники (акционеры) и руководители организации

Основные собственники (акционеры)

Ф.И.О./ Наименование Участие Доля собственности (%)

организации в деятельности на момент наконец

предприятия регистрации проверяемого да/нет периода

Руководители: Ф.И.О.

Особые обязанности или уровень ответственности

Виды деятельности

Основной вид деятельности

Прочие виды деятельности:

Здания и прочие производственные помещения

Местонахождение В собственности или аренде

Здания Офисы Прочее

Основные поставщики или подрядчики

Наименование Виды поставок или услуг Предполагаемый годовой объем

сделок

Основные покупатели или клиенты

Наименование

Виды продукции (товаров) или услуг

Предполагаемый годовой объем сделок

Внешние факторы, влияющие на деятельность организации

Экономические условия (уровень кризисности в отрасли, сокращение или расширение производства, наличие серьезной ценовой конкуренции, насыщенность рынка, длительность производственного цикла, сезонность, градообразующая организация и др.)

Положение данной организации в своей отрасли и на рынке (монополист, в десятке крупнейших, срединное положение, отстающее и др.)

Основные конкуренты

Среда внешнего регулирования (правительственные и/или контрольные органы, которые оказывают влияние на деятельность организации)

Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации

Особенности реализации (кратко описать продукцию, производимую организацией или оказываемые услуги, отметив все важные факторы, например, особые рынки сбыта или политику ценообразования)

Особенности производства (кратко описать процесс производства, отмечая наличие территориально обособленных производств и складов)

Особенности закупок (кратко описать закупок организации, отметив источники поставок)

Дочерние или зависимые организации и особенности операций с ними

Наименование Тип связи Характер проводимых операций

Особенности учетной политики

Объект учета

Принятые способы ведения учета

Организационная структура

(схема общей организационной структуры объекта проверки)

Основные источники финансирования (на конец проверяемого периода)

Сумма % к итогу Собственные источники

(Форма №1, стр. 490-460+640+650+660) Кредиты банков и прочие заемные средства (Форма №1, стр. 590+610) Кредиторская задолженность и средства целевого финансирования (Форма №1, стр. 460+620+623+624+625+626+627+628+630+670) ИТОГО:

(Форма №1, стр. 699) 100,0

Обзор материалов предыдущих проверок

Кто проверял Дата и № акта (отчета) Период провер ки Описание основных нарушений Когда исправлено, если не исправлено, то почему

К форме П-1 могут быть приложены копии документов объекта проверки, при этом в соответствующих разделах бланка делаются необходимые ссылки.

Информация об организационной структуре состоит из:

- схемы общей организационной структуры объекта проверки;

- схемы организационной структуры подразделения, отвечающего за бухгалтерскую или финансовую работу (в дальнейшем "бухгалтерия").

Схема общей организационной структуры объекта проверки должна включать:

- схему (схемы) управления организацией, начиная со структуры исполнительного органа (совет директоров и т.п.), включающую всех должностных лиц объекта проверки (фамилии и инициалы);

- схему всех структурных подразделений предприятия и их взаимосвязи и взаимозависимости, вместе со списком руководителей этих подразделений (фамилии и инициалы).

Схема организационной структуры бухгалтерии должна давать представление о разделении обязанностей и полномочий по ведению учета, количестве бухгалтеров в организации и других особенностях организации бухгалтерии.

К схемам могут быть приложены:

- положение о структуре управления организацией;

- положения о структурных подразделениях;

- положение о бухгалтерии.

До внесения соответствующей информации в форму П-1 целесообразно уточнить у руководства организации, отражают ли фактическое положение дел подготовленные схемы.

Анализ материалов предыдущих проверок необходим для определения круга финансовых и хозяйственных операций, при проведении которых объект проверки допускал нарушения применимого законодательства и нормативных актов.

Источниками информации для анализа материалов предыдущих проверок являются:

- аудиторские заключения;

- акты проверок налоговыми органами, органами валютного, таможенного и банковского контроля, а также других надзорных органов;

- отчеты (акты) о результатах проверок, осуществленных специальным контрольным подразделением организации (внутреннего аудита, ревизионного отдела и т.п.).

-

Для достижения сформулированных целей проверки и, в конечном счете, решения задач, поставленных в программе, необходимо провести анализ отдельных сфер хозяйственной деятельности предприятия. Это необходимо и для определения сложившейся ситуации как с финансово-экономической, так и с управленческой точки зрения.

Результаты проведенного анализа должны быть синтезированы для подтверждения или опровержения тех содержательных гипотез, которые будут выдвинуты на этапе анализа. На основе подтвержденных гипотез сформулировать ответы на основные вопросы, поставленные в программе (приложение 4). Это, в свою очередь, даст возможность выработать набор рекомендаций с целью разрешения выявленных проблем.